新會計制度:會計行業新規-中文百科頻道

會計與稅法關系

會計制度改革與稅制改革

随着我國不斷改革開放，社會主義市場經濟的發展，會計改革也從"二則二制"和分經濟成分，分行業會計制度，到各種具體準則的出台，《企業财務會計報告條例》推出和《企業會計制度》的實施，最終将形成下列會計法規體系:

《會計法》——《企業财務會計報告條例》——《企業會計準則》——具體會計準則——三個制度

93年統一了國營企業，集體企業和私營企業的所得稅制，頒布《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》

對涉外企業:80年人大公布實施《中華人民共和國中外合資企業所得稅法》，8l年《中華人民共和國外國企業所得說法》，91年合并為《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》

會計與稅法差異

稅法是會計環境之一，會計是稅法依據。

國際會計模式有兩大種:德法日(偏重維護政府的權益)，美英意加(偏重維護投資人的權益)。此次改革以英美模式為基礎，但我國稅法為大陸法系。

新會計制度與稅法差異分析

資産要素

1，資産減值準備引起的納稅調整

《企業會計制度》第二章第五節要求企業定期或者至少每年年度終了，對各項資産進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資産可能發生的損失，對可能發生的各項資産損失計提資産減值準備。

這裡的"可變現淨值"是指企業在正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用後的價值;"可收回金額"是指資産的銷售淨價與預期從該資産的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。年末企業還應編制資産減值準備明細表。如以後資産價值有所回升，則應作相反分錄，但以該資産減值準備沖減至零為限。

與我國《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》比較，八項資産減值準備的計提會給企業所得稅申報工作帶來以下幾種情形的問題，财會人員應掌握相應的處理方法，以正确履行納稅義務。

(1)稅法允許的減值準備，會計人員無需作納稅調整;超過允許的部分，作調整。

無論内外資企業發生的壞帳損失，稅法原則上應按實際發生額據實扣除。經稅務機關批準，也可提壞帳準備，但内資企業提取比例一般不得超過年末應收帳款餘額的0。5%，而外資企業隻限于信貸，租賃等行業，計提比例不超過3%。

這裡還需注意的是，計提依據會計與稅法也有差異。《企業會計制度》規定壞帳準備金的計提依據是:各項應收款項及包括已轉入"其他應收款"帳的預付帳款和轉入應收帳款的應收票據;按現銷，賒銷淨額(減去退回，折讓)提取;提取比例由企業自主決定(除當年發生的應收款項，計劃重組和無确鑿證據證明不能收回的不能全額提取)。而稅法的計提依據是:應收帳款和應收票據餘額;内資企業的非購銷活動和關聯方往來，外資企業的同業拆借和有财産抵押貸款不能計提壞帳準備;按全額計提;按比例。

例如:2002年某新辦内資企業經稅務機關批準可計提壞帳準備，年末"應收帳款"帳餘額1000萬元(無"應收票據"帳餘額)，會計人員采用帳齡分析法計提壞帳準備金50萬元，會計分錄:

借:管理費用50

貸:壞帳準備50

在企業所得稅申報表中"壞帳準備納稅調整項目"應調增45萬元(50—1000×0。5%)。

設2003年中發生壞帳損失20萬元(經稅務部門核準)，年末"應收帳款"帳餘額800萬元，采用帳齡分析法應提取壞帳準備金40萬元，則會計分錄:

A年中:借:壞帳準備20

貸:應收帳款20

B年末，借:管理費用10[40-(50-20)]

貸;壞帳準備10[40-(50-20)]

按稅法規定可增提壞帳準備:800×0。5%-(1000×0。5%-20)=19萬元，在申報表"壞帳準備納稅調整項目"填-9萬元(10-19)。

(2)稅法不允許扣除的減值準備，全部作納稅調整。

除上述壞帳準備金的計提稅法可能允許作部分扣除外，其他七項減值準備在所得稅申報時一律應調增應納稅所得額。

例如:某内資企業有一批帳面價值為100萬元的原材料，2002年末預計該批原材料的可回收淨值80萬元，則會計人員應計提存貨跌價準備20萬元;

借:管理費用20

貸:存貨跌價準備20

在所得稅申報時應在"存貨跌價準備"調增20萬元。

(3)由于資産減值準備的計提引起資産價值轉移差異的納稅調整。

存貨，無形資産，固定資産，在建工程等此類資産是企業勞動對象或生産資料，它們的價值會在企業生産經營過程中逐漸轉移到産品成本中，随着産品的出售最終計入主營業務成本而抵減會計利潤，由于會計對它們計提的減值準備都得不到稅法的承認，不能在所得稅前扣除，造成了它們的結轉價值也不一緻，從而又增加了一項納稅調整内容。

如2002年末某外商投資企業帳面有一台機器原價100萬元(該機器2000年末購入并投入使用，會計按十年期直線法折舊，預計淨殘值10萬元)，已提折舊18萬元，現預計可收回金額50萬元，則根據《企業會計制度》應計提資産減值準備32萬元[(100-18)-50]，會計分錄為:

借:營業外支出32

貸:固定資産減值準備32

年末在所得稅申報中，不能申報該營業外支出。

2003年起會計人員每年應提折舊5萬元[(50-10)/8]，而稅法還允許其每年扣除折舊費用9萬元，故在以後所得稅申報中，每年應調減應納稅所得額4萬元(9-5)。

2005年以60萬價格處置。借:銀行存款60

貸:固定資産清理60

借:固定資産清理40

累計折舊28(9×2+5×2=28)

固定資産減值準備32

貸:固定資産100

借:固定資産清理20

貸:營業外收入20

稅法淨值:100-4×9=64，調減24萬。

(4)由資産減值準備引起的資産處置所得差異的納稅調整。

會計人員計提了資産減值準備後，在造成計提當期稅法利潤(應納稅所得額)和會計利潤的差異的同時，又造成了資産帳面成本與計稅成本的差異，為以後處置該資産時候的納稅差異埋下了伏筆，會計人員到時不能忘記作納稅調整。

例如:2002年某内資企業以成本100萬元購入股票一批作短期投資，年末由于證券市場低迷，該批股票市價跌至8O萬元，則會計人員應計提跌價準備。2002年該投資業務的會計分錄如下:

A購入股票時:借:短期投資100

貸:銀行存款100

B年末計提資産準備時:借:投資收益20

貸:短期投資跌價準備20

顯然2002年應調增應納稅所得額20萬元。

如2003年該企業趨證券市場反彈之際，以90萬元價(不考慮手續費用)将全部股票出售，則會計分錄:

借:銀行存款90

短期投資跌價準備20

貸:短期投資100

投資收益10

在2003年所得稅申報時，會計人員應調減應納稅所得颔20萬元。

2，投資業務引起的納稅調整

(1)短期投資

持有期間收取股利(現金股利和股票股利)和利息

(2)長期債券投資

利息與轉讓所得的稅收處理(注意國債)

(3)長期股權投資。

A成本法

企業确認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資後産生的累積淨利潤的分配額。所獲得的被投資單位股利超過上述數額部分作為初始投資成本的回收額，沖減投資的帳面價值。

例:A公司于2002年4月1日以成本100萬元取得B公司10%的股權，2003年3月2日B公司宣告發放2002年現金股利110萬元。B公司2002年實現淨收益120萬元。

10%股權，适用成本法。

借:銀行存款(或應收股利)11萬(110*10%)

貸:長期股權投資2萬(沖減投資的帳面價值)

投資收益9萬(120*10%*9/12)

B權益法

制度要求采用權益法進行長期投資核算時，發生股權投資差額，貸差(即确認的投資收益)按不低于10年攤銷，借差(即确認的投資損失)按不超過10年攤銷，稅法上都不予以承認，企業在申報納稅時。應加以調整。在其他納稅增加項目，填入借差攤銷額;反之貸方差額作為其他納稅的減少項目。

平時帳面調整，紅利處理及處置

例:甲公司2002年1月1日投資350萬元取得乙公司60%股權，而乙公司資産負債表上所有者權益640萬元。如乙公司年末取得報表淨利潤100萬元，實際分配50萬元。

(4)注意事項:

用非貨币性資産投資;為投資而發生的利息;股權投資處置的稅前扣除辦法。

3固定資産折舊引起的納稅調整

(1)計算方法

(2)範圍(最新會計準則隻當已提足折舊繼續使用，單獨計價入帳的土地外應對所有固定資産計提折舊)

4，融資租賃業務引起的納稅調整

《企業會計制度》規定:融資租入定資産的原價，應以租賃開始日按租賃資産的原帳面價值與最低租賃付款額的現值兩者較低者确認，按重要性原則，如果融資租賃資産占企業資産總額的比例等于或低于30%的，應以最低租賃款确認。

而《企業所得稅暫行條例實施細則》:融資租賃固定資産應按租賃協議或合同确認的價款加上運費，途中保險費，安裝調試費，以及投入使用時發生的利息支出和彙兌損益為原價。由于确認的原價不同，必然會造成融資租入固定資産每年折舊額的差異，從而影響了企業應納稅所得額。

會計上可采用各種方法計算融資租賃的财務費用，而《企業所得稅可扣除項目》:融資租賃發生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續費以及安裝交付使用的利息等可在支付時直接扣除。

例:某企業以融資租賃方式租入一條生産線，租期5年。該生産流水線在租賃開始日的帳面價值為350000元，每年年未支付租金92000元，租賃期滿時，企業享有優惠購買價100元，則最低租賃付款額為460100元，最低付款額的現值為343620元。

5，無形資産業務引起的納稅調整

(1)計價:自創無形資産，在研究與開發過程中發生的材料費用，直接參與開發人員的工資及福利費，開發過程中借款費用，租金直接計入當期損益，隻将住用費，聘請律師費用作為成本，而稅法中"自行開發并且依法申請取得的無形資産，按照開發過程中實際支出計價"。

(2)攤銷

《企業所得稅前扣除項目》中對各類無形資産的攤銷期限和方法作了規定，而新會計制度在這方面沒有變動。

6，長期待攤費用引起的納稅調整

主要是開辦費問題，新制度允許企業将籌建期間發生的開辦費用一次計入開始生産經營當月的損益，而稅法還是要求按不短于5年攤銷。

7，财産清查引起的納稅調整

盤盈，盤虧和毀損财産，以前會計制度要求先計入"待處理财産損溢"科目，經過主管财政部門批準後才能處理，如未批準，隻能挂帳。此次新制度規定，經企業權力機構批準後，在期未結帳前處理完畢。如期末尚未批準。會計人員在對外提供報表時先進行處理，并在報表附注中說明，有差異調整報表相關項目年初數。所得稅法要求将财産損失報主管稅務機關批準後尚可扣除。這樣也會有差異。

負債要素

1預計負債

2無法支付應付款

所有者權益要素

1接受捐贈

《企業會計制度》中明确了以下問題:(1)接受非現金資産捐贈如何計價;(2)如何進行帳務處理(内外資企業有不同)。

稅法上規定了接受不同類資産捐贈(現金資産，非現金資産)，不同類企業(内資企業，外商投資企業)的所得稅處理方法

例:某外商投資企業2002年接受某單位捐贈的設備一台，價值50000元，無其他費用。

收入要素

1，收入确認标準

會計上:

A商品銷售:四個條件(商品所有權上風險與報酬轉移;沒有保留與所有權有關繼續管理權;與交易有關的經濟利益能流入企業;相關的收入和成本可計量。)

B勞務收入;不跨年度(合同完成法);跨年度(能可靠估計:完工百分比法;不能可靠估計:如能補償，以成本确認;如不能補償，則作當期費用)

C建造合同:基本與勞務收入同

例:某公司2001年1月10日采用托收承付方式銷售産品一批，成本8000元，不含稅價10000元，增值稅率17%。産品發出辦妥手續，但知購貨方因一場大火無法支付貨款。

1月10日:借:發出商品8000

貸:庫存商品8000

開出專用發票:借:應收帳款——購方1700

貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1700

如以後購方恢複:借:應收帳款——購方10000

貸;主營業務收入10000

同時:借:主營業務成本8000

貸:發出商品8000

如購方确實無法支付貨款，并退貨:

借:庫存商品8000

貸:發出商品8000

根據退回的專用發票或開具的紅字發票:

借:應收帳款——購方1700(紅字)

貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1700(紅字)

如購方不退貨也不退發票:

應收帳款TM壞帳損失，發出商品TM營業外支出

如某船廠與客戶訂了金額為1000萬元的固定造價合同，建造一艘船，最初預定成本900萬元，工期一年。第一年發生630萬元，年末因材料漲價，預計尚需成本420萬元。假定該合同結果可估計。

第一年完工:1000*60%-630=-30

第二年完工:1000*40%-420=-20

2，視同銷售

自産，委托加工貨物用于非應稅項目，投資，集體福利消費，贈送和分紅時稅法上應視同銷售。

外購貨物用于投資，捐贈和分紅時視同銷售。

3，計價

稅法上包括價款，價外費用。(注意随同産品的包裝物問題)

非酒類押金

酒類押金

逾一年并入銷售收入

黃酒啤酒

其他酒

逾一年并入銷售額計稅

銷售時并入計稅

費用耍素

1工資與福利費

A工資組成:雇用關系(固定職工，合同工和臨時工)，内容(計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資和特殊情況下工資)。獎金包括正常生産經營獎金，剔除特殊獎金，如合理化建議，見義勇為，創造發明獎;津貼和補貼按正常國家規定，崗位，技術，剔除偶然津貼，如困難補助，職工獨生子女，差旅費;加班加點工資，剔除法定節假日;特殊情況下，事病假，探親假，退休金不屬于工資總額。

稅法上:誤餐補貼名義發放的不列入工資總額;特殊獎金中合理化建議可以作為工資列支。

B稅前扣除:内資企業有四種扣除方式(計稅工資，工效挂鈎，軟件企業，事業單位);軟件企業據實列支，事業單位按國務院文件執行。外商投資企業由稅務部門核定扣除。外商投資企業在稅後利潤中還提取一定比例的職工獎勵及福利基金，用于中方職工個人方面的獎勵及福利。

福利人員工資在福利費中列支，不計入計稅工資;沒有進入成本。

教育經費:教育費用不得在管理費用中列支。

福利費:外商投資企業提了五項在14%内據實扣除。

職工獎勵及福利基金——應付福利費;企業發展，儲備基金——盈餘公積

綜合案例

綜合案例分析

企業有關情況

宏大公司被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生産經營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資産原值2000萬元(其中機器設備1000萬元，房屋，建築物600萬元，其他固定資産400元);在職人員610人(其中生産人員500人)，主要生産不鏽鋼鋼絲簾線。

其他有關情況及說明:

1，本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結果按四舍五入法保留小數點後兩位數。

2，核定該企業銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現行稅法和财務會計制度進行。各月"應交稅金——應交增值稅"科目均為貸方餘額，并按規定結轉至"應交稅金——未交增值稅"，2002年1月20日，"應交稅金"各明細科目及"其他應交款——應交教育費附加"科目無餘額。

3，企業所得稅稅率為33%。企業2001年賬已結，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務機關同意本年度不預繳所得稅，于年末終了後45日内一次性申報繳納，然後由稅務機關統一彙算清繳。結賬時，企業仍未提取所得稅需用。

利潤表有關數據加表8—l所示:

4，城市維護建設稅适用7%的稅率，教育費附加适用3%的征收率。

5，審核企業有關帳冊資料，與所得稅有關的會計核算差錯和納稅調整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正确。

6，實行限額計稅工資标準，主管稅務機關核定的計稅工資标準為960元/人·月。

7，執行新企業會計制度與現行稅收政策。

有關資料

1，審查"短期投資"，"投資收益"等明細賬戶，年初"短期投資——國債投資"借方餘額20萬元，該國債為2000年8月份購入，期限一年，年利率為3%，2001年4月4日出售國債的40%，售價10萬元，剩餘60%于2001年8月到期，收回本金及利息12。36萬元。"短期投資——金融債券"期初餘額15萬元，2001年9月收回本金及利息18萬元(不采用淨價交易)。企業賬務處理如下;

出售國債:

借:銀行存款10000

貸:短期投資——國債投資80000(200000*40%)

投資收益——處置國債收益20000

到期收回國債:

借:銀行存款123600

貸:短期投資——國債投資

120000(200000*60%)

投資收益——國債利息3600

收回金融債券:

借:銀行存款180000

貸:短期投資——金融債券150000

投資收益——金融債券利益30000

調減國債利息

2，"長期股權投資"明細賬反映企業對乙，丙兩企業有投資業務，其中對丙企業投資占丙企業實收資本的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業适用所得稅率15%，企業采取成本法核算丙企業投資。2001年4月5日，丙企業宣告分派2000年利潤8O萬元。4月5日，宏大公司賬務處理如下:

借:應收股利800000

貸:投資收益800000

補稅:80000/(1-15%)(33%-15)=1。69，在應納稅所得額中減

對乙企業投資情況如下:2001年3月1日，宏大公司以一幢生産廠房投資于乙企業，占被投資企業實收資本總額的30%。房産原值300萬元，已提折舊40萬元，評估确認價290萬元，未發生相關稅費。企業按權益法核算該項投資，投資時乙企業所有者權益總額1533。07萬元，股權投資差額按10年攤銷。2001乙企業實現稅後淨利潤600萬元，企業所得稅稅率為24%。

企業賬務處理如下:

3月1日:

借:長期股權投資——乙企業(投資成本)2600000

累計折舊400000

貸:固定資嚴3000000

借:長期股權投資——乙企業(投資成本)1999200

貸:長期股權投資——股權投資差額1999200(15330700*30%-2600000)

12月31日:

借:長期股權投資——(損益調整)1500000(6000000*30%*10/12)

貸:投資收益1500000

借:長期股權投資——股權投資差額

166600(1999200/10/12*10)

貸:投資收益166600

資産轉讓所得:290-260=30調增

(如果以後轉讓的所得應按290萬扣除。)

3，審查"應收賬款"，"應收票據"，"壞脹準備"等賬戶，"應收賬款"期初餘額3200萬元，期末餘額4500萬元，"應收票據"期初餘額200萬元，期末餘額150萬元，"壞賬準備"期初餘額90萬元，本期發生壞賬10萬元(經稅務機關審核确認)，本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業按賬齡分析法提取壞賬準備，提取的範圍包括應收賬款和其他應收款，經計算期末應保留壞賬準備200萬元，本期提取100萬元。

稅法上可以提取:[(4500=150)-(3200+4500)]*5%+10—20=3。75，100-3。75=103。75

4，6月30日，公司庫存滞銷産成品——X數量500件，賬面單位成本每件0。5萬元，估計每件可變現淨值0。4萬元，提取存貨跌價準備50萬元。10月5日，銷售産成品——X200件，

每件不含稅售價0。6萬元，增值稅稅率為17%。賬務處理為:

6月30日:

借:管理費用——計提的存貨跌價準備500000

貸;存貨跌價準備500000

10月5日:

借:銀行存款1404000

貸:庫存商品1000000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)204000

其他應付款200000

借:銀行存款1404000

貸:主營業務收入1200000

應交稅金-應交增值稅204000

轉成本借:主營業務收入80000

存貨跌價準備20000

貸:庫存商品100000

調帳借:其他應付款20000

存貨跌價準備20000

貸:以前年度損益調整40000

借:存貨跌價準備30000

貸:以前年度損益調整30000

5，6月20日，公司以産成品與另一企業産成品相交換，換入的産成品作為原材料使用，換出産成品賬面成本50萬元。計稅價60萬元，換入原材料原賬面成本40萬元，計入價50萬元，計稅價等于公允價，收到補價10萬元。雙方互開增值稅專用支票。由于收到補價占換出資産公允價值的比例小于25%，公司按非貨币性交易準則進行賬務處理如下:(不考慮增值稅)

非貨币性交易收益=10-10/60*50=1。67萬元毛利率:(1-50/60)*10

借;銀行存款100000

原材料433700(差額)

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)

85000(500000*17%)

貸:庫存商品500000

應交稅金——應交增值稅稅(銷項稅額)

102000(600000*17%)

營業外收入——非貨币性交易收益16700

6月25日，公司又将換入的原材料全部對外轉讓，不含稅售價65萬元，價稅合計76。05萬元。賬務處理為:

惜:銀行存款760500

貸:其他業務收入650000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)110500

借:其他業務支出433700

貸;原材料433700

稅法上:65-(50-10)=25

會計上:1。67+65-43。37=23。3

調帳:25-23。3=1。7

6，公司因一時資金周轉困難，于4月1日向乙企業借款2500萬元，借款期限二個月，年利率按10%計算。6月30日公司一次性還本付息2562。5萬元。利息全部計入财務費用。稅務機關規定，同期同類銀行貸款利率按8%确定。

關聯企業之間的借款允許在注冊資本的50%内予以列支。

應調整:62。5-(4000*50%)*8%*3/12=22。5

7，4月25日銷售一批産品給了公司，應收帳款120萬元，10月31日該筆應收款項尚未收回，逐與丁公司達成債務重組協議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司;其餘款項不再支付，宏大公司賬務處理為:

借:銀行存款1000000

營業外支出——債務重組損失200000

貸:應收賬款1200000

沒有稅務機關的審核，達到壞帳損失條件，不得列支，應調增應納稅所得額。

8，12月31日，一台設備因遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值。該項資計原價30%萬元，已提折舊4萬元，按資産貼面價值全額計提固定資産減值準備26萬元。賬務處理如下:

借:累計折舊40000

營業外支出——計提的固定資産減值準備260000

貸;固定資産300000

調整26萬。

9，"營業外支出"賬戶列支稅收罰款及滞納金5。5萬元。調整5。5萬。

10，"銷售費用"賬戶反映廣告費支出350萬元，業務宣傳費支出20萬元。2001年全年産品銷售收人18000萬元，其他業務收入600萬元。廣告費扣除比例接2%。

廣告費準予列支:(18000+600+120)*2%=374。4

業務宣傳費準予列支:*0。5%=93。6，符合标準

11，"管理費用"中列支業務招待費205萬元，審查"預提費用"賬戶，發現企業本年度提取業務招待費40萬元，賬務處理為:

借:管理費用——業務招待費400000

貸:預提費用——業務招待費400000

業務招待費不得提取，調增40萬，實際發生205-40=165

準予列支:1500*0。5%+(18000-1500)*3%=59。16

應調增105。84萬。

12，12月份出口産品一批，應收出口貼息15萬元，尚未收到，企業作會計分錄如下:

借:應收補貼款150000

貸:補貼收入150O00

出口貼息免征所得稅，應調減15萬。

13，公司聘請某高等院校科研人員進行技術指導，于10月26日交付服務費3萬元。協議規定，該科研人員應納的個人所代付個人所得稅額=30000*(1-20%)*30%-2000=5200(元)

借;營業外支出5200

貸:應交稅金——應交個人所得稅5200

代扣的個人所得稅不得抵扣。

14，審查"應付工資"賬戶，期初貸方餘額40萬元。本期貸方發生額760萬元，借方發生額750萬元，期末貸方餘預50萬元。其中企業福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發放。

(610-10)*960*12=

實際:760-12

調增56。8萬

15，公司分别按14%，2%，1。5%提取職工福利費106。4萬元(福利部門人員的福利費計人管理費用)，工會經費15。2萬元，職工教育經費11。4萬元。審查"其他應付款——應付工會經費"賬中，無借方發生額。

工會經費未交15。2萬，不得扣除

允許扣除25。86萬

16，兩筆應付賬款合計金額30萬元，因債權人原因而無法支付，于期末結轉至資本公積帳務處理為:

借:應付賬款300000

貸:資本公積300000

調增30萬

17，2001年1月4日，征用上地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業作無形資産管理，按10年攤銷，3月份開始在該上地上建造辦公用房，先後共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達到預計使用狀态，并交付使用。由于未辦理竣工結算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結轉"固定資産"科目。公司對新建房屋，未提取折舊，假設房屋拆舊年限産20年計算，預計淨殘值為5%。公司有關賬務處理如下:

1月4日:

借:無形資産——土地使用權1200000

貸:銀行存款1200000

全年攤銷無形資産綜合分錄:

借:管理費用120000

貸:無形資産——土地使用權120000

借:在建工程6000000

貸:銀行存款600000

土地使用權轉入在建工程

借:在建工程

貸:無形資産—土地使用權

120-2=118萬