簡介
消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資産總額的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入産品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于隻對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一緻，故稱消費型增值稅。從理論上分析，增值稅是以商品生産流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一個稅種。增值額是指一定時期内勞動者在生産過程中新創造的價值額，從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務的銷售額扣除法定外購項目金額之後的餘額。
企業處理
《财稅[2008]170号》規定，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資産發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。
以下内容屬于曆史資料——按照《财稅[2008]170号引》的規定，全國執行消費型增值稅。
根據“财政部、國家稅務總局關于印發《東北地區擴大增值稅抵扣範圍若幹問題的規定》的通知”（财稅[2004]156号），财政部制定了《東北地區擴大增值稅抵扣範圍有關會計處理規定》，現就有關稅務會計處理歸納探讨如下：
會計科目
（一）實行擴大增值稅抵扣範圍的企業，應在“應交稅金”科目下增設“應抵扣固定資産增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資産進項稅額”、“固定資産進項稅額轉出”、“已抵扣固定資産進項稅額”等專欄。
“固定資産進項稅額”專欄，記錄企業購入固定資産或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業購入固定資産或應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資産應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“固定資産進項稅額轉出”專欄，記錄企業購進的固定資産因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進項稅額。
“已抵扣固定資産進項稅額”專欄，記錄企業已抵扣的固定資産增值稅進項稅額。
（二）實行擴大增值稅抵扣範圍的企業，應在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資産進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資産進項稅額。
賬務處理
（一）進項稅額
1、企業國内采購的固定資産，按照專用發票上注明的增值稅額入賬。購入固定資産發生的退貨，作相反的會計分錄。
例（1） 、甲企從國内乙企業采購機器設備一台生産部門使用，專用發票上注明的價款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會計處理為：
借：固定資産 500000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 85000
貸：銀行存款 585000
2、為購進固定資産所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應計入固定資産、工程物資等價值的金額，借記“固定資産”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記相關科目。
例（2）、若上例為購進固定資産所支付的運輸費用5000元，取得發票。
則運輸費用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會計處理為：
借：固定資産 4650
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 350
貸：銀行存款 5000
3、企業接受捐贈轉入的固定資産，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目，按照确認的固定資産價值（已扣除增值稅，下同），借記“固定資産”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資産進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資産價值的合計數，貸記“待轉資産價值”等科目，如果接受捐贈企業自行支付固定資産增值稅，則應按支付的固定資産增值稅進項稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈固定資産的價值，貸記“待轉資産價值”科目。
例（3）、甲企業接受丙企業捐贈轉入的機器設備一台，專用發票上注明的價款500000元，增值稅85000元，如果丙企業代為支付了固定資産進項稅額。會計處理為：
借：固定資産 500000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 85000
貸：待轉資産價值 585000
如果接受捐贈甲企業自行支付固定資産增值稅
借：固定資産 500000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 85000
貸：銀行存款 85000
待轉資産價值 500000
4、企業接受投資轉入的固定資産，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照确認的固定資産價值，借記“固定資産”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資産價值的合計數，貸記“實收資本”等科目
例（4）、甲企業接受A公司投資轉入的汽車一輛，專用發票上注明的價款100000元，增值稅17000元。會計處理為：
借：固定資産 100000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 17000
貸：實收資本 117000
5、企業購進用于自制固定資産的貨物，按照增值稅專用發票上注明的稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記應付款或貨币資金等類型科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。
例（5）、甲企業購進材料一批用于在建工程，專用發票上注明的價款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌彙票支付。
借：工程物資200000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 34000
貸：應付票據234000
6、 企業購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資産，則應按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應的增值稅進項稅額，應借記“應交稅金——應交增值稅（固定資産進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
例（6）、企業将購入作為存貨核算的原材料成本30000元，用于自建辦公大樓。
借：在建工程30000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 5100
貸：原材料30000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 5100
7、企業接受用于自制固定資産的應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。
8、企業進口固定資産，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資産價值的金額，借記“固定資産”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
（二）銷項稅額
1、企業将自制或委托加工的固定資産用于非應稅或免稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
2、企業将自制、委托加工或購進的固定資産（包括接受捐贈取得的固定資産及投資者投入的固定資産）作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記“長期股權投資”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
3、企業将自制、委托加工或購進的固定資産分配給股東或投資者，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記“利潤分配——應付普通股股利”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
4、企業将自制、委托加工的固定資産用于集體福利和個人消費，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
5、企業将自制、委托加工或購進的固定資産無償贈送他人，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記“營業外支出”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例（7）、甲企業以自制的新固定資産鏟車一部價值10000元，用于本企業辦公樓的建設。
借：工程物資11700
貸：固定資産 10000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1700
6、企業購入固定資産時已按規定将增值稅進項稅額記入“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目的，如果相關固定資産專用于非應稅項目，或專用于免稅項目和專用于集體福利和個人消費，以及将固定資産供未納入《規定》适用範圍的機構使用等，應将原已記入“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目的金額予以轉出，借記有關科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額轉出）”科目。
企業購進的固定資産，其不得抵扣的進項稅額，應計入固定資産的成本，并按企業會計制度及相關準則的規定進行會計處理。
例（8）、承例1，若甲企業以此項固定資産專用于用于免稅項目。
借：固定資産 85000
貸：應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額轉出） 85000
7、企業銷售本企業已使用過的固定資産，如該項固定資産原取得時，其增值稅進項稅額已記入“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目的，銷售時根據計算确定的增值稅銷項稅額入賬。
企業銷售本企業已使用過的固定資産，如該項固定資産原取得時，其增值稅進項稅額未記入“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”科目的，但按稅法規定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應借記“應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額）”，貸記“固定資産清理”科目；銷售時計算确定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資産清理”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例（9）、承例1，一年後甲企業将該機器設備轉讓給B公司（屬于增值稅轉型範圍内的行業），取得轉讓收入351000.
甲企業處理：
借：固定資産清理400000
累計折舊 100000
貸：固定資産 500000
借：固定資産清理51000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 51000
借：銀行存款 351000
貸：固定資産清理351000
借：營業外支出100000
貸：固定資産清理100000
B企業處理：
借：固定資産 300000
應交稅金——應抵扣固定資産增值稅（固定資産進項稅額） 51000
貸：銀行存款 351000
（三）期末結轉
按照規定，将應抵扣的固定資産進項稅額抵減未交增值稅時，如果足夠抵扣，則不需要進行會計處理；否則借記“應交稅金——（未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目。
理論依據
中性原則
首選是近年來在西方發達國家極負盛譽的稅收中性原則，較之生産型增值稅和收入型增值稅，消費型增值稅最能體現這項原則，征稅對于投資可能産生的不利影響減少到最低限度，對企業的組織結構、資本構成、流通環節産生幹擾作用，實現對經濟資源市場配置保持中性。
公平原則
消費型增值稅實行充分的扣除，能夠真正實現多次課稅、稅不重征。因為企業的資本構成不同，外購資本性貨物含稅不能抵扣的話，會造成不同産品的最終消費者之間的稅負不平，不符合稅收公平原則。
簡便原則
消費型增值稅能在短短的幾十年裡，為100家所實行，一個重要原因還在于它較簡便。消費型增值稅運行中，外購資本性貨物與其他外購貨物一樣允許抵扣，都以購貨發票上注明的已納稅稅額獲取進項稅額抵扣，就不必再将外購貨物進行細分，征收計算較簡便。
終點原則
又稱目的地原則，要求出口貨物要将稅額扣除，使貨物不含稅出口，進口貨物人足額足率征收視同為國内同類産品。這項原則明顯有利于促進對外貿易的發展。完全避免了重複征稅，全面抵扣已納稅額，實行出口徹底退稅，鼓勵擴大對外貿易，符合終點課稅原則。
實踐選擇
許多發展中國家實行的也是消費型增值稅，但有部分國家增值稅的實行範圍不大，隻在産制環節或批發環節征收，而零售環節不征增值稅。發展中國家實行消費型增值稅的實踐選擇有：第一，市場經濟機制的完善程度。實行市場經濟體制較早、機制運行較完善的國家，優先選擇的是中性化明顯的消費型增值稅。第二，經濟發展戰略的确定。發展中國家的發展也不平衡，經濟戰略的側重點也不同。以出口為經濟發展重點的國家，多是實行消費型增值稅。第三，稅制體系及稅種比重。市場經濟體制較完善的國家，稅制體系多接近于發達國家，以所得稅為主體稅種，商品勞務課稅所占比重弱于所得課稅，選擇稅基相對窄的消費型增值稅，對财政收入不會有太大影響。第四，國家大小和财政支出需要。一般來說，國家較小，财政支出需要較少，财政收入相對容易滿足需要，也有助于選擇消費型增值稅。
管理辦法
很多國家的征收實踐表明，實行消費型增值稅必須更加注意加強征收管理，否則其效用會大大降低。消費型增值稅征收管理主要有：
納稅人登記管理
納稅人登記是用登記制度将納稅人置于稅務部門的控制管理下，使征納雙方都能迅速明确權利義務。納稅人登記管理按登記範圍，可分為負有實際納稅義務者的登記和全面納稅人登記，如比利時對所有經銷商不論其是否負有增值稅納稅義務，都要求按時辦理納稅登記。各國對未能及時辦理納稅登記的法人和個人都有嚴肅處理的規定。納稅人登記對稅務機關的要求，是在實施增值稅之前就做好準備工作，平時要及時準确地将增值稅信息資料送到納稅人手中。
發票管理
發票是對增值稅的控制管理起決定性作用的憑證。發票同時記載表明供應方的納稅義務和購買方的增值稅申請抵扣額度。實行消費型增值稅的國家都規定将增值稅發票作檔案管理，要求一定要填寫清楚、準确、完整。按發票格式不同，有的國家和地區是統一印制增值稅專用發票，有的是不規定統一發票而由納稅人自行選擇。但不論何種發票形式，發票必須包括的内容有：經營買賣雙方的姓名、地址、增值稅登記号、發票編号、發票的填開日期、商品或勞務的提供日期、增值稅稅率等。發票的份數一般是一式兩份。由交易的買賣雙方各自持有備查：也有多份的，如智利是一式三份，除買賣雙方各持一份外，還要有一份由賣方裝入獨立的案卷保管，以備稅務機關檢查；韓國原是實行一式四份的發票管理辦法，除買賣雙方各保存一份外，第三份由賣方交寄本轄區稅務機關，第四份由買方交寄所在地區稅務局，由各主管稅務部門持有的這兩份發票進行一對一的交叉檢查。
出口退稅管理
消費型的增值稅，由于其稅款抵扣機制會産生有利于納稅人的稅款差額，退稅工作在一個新開征增值稅的國家，往往是主要的管理工作。抵扣機制産生的稅款差額有：經營出口業務差額、應用不同稅率差額、生産零稅率商品的差額、外購設備的差額、臨時其它差額等，但主要是出口退稅工作，出口退稅原則是征多少、退多少。發達國家多實行當期退還，但将出口商品納入日常增值稅常規管理，即對出口商品實行零稅率，納稅人在商品出口時按零稅率計算其銷項稅額，對進項稅額進行抵扣，抵扣不足時，給予退稅。在一些發展中國家，有實行其它辦法，如智利增值稅稅法中規定有“第二種方法”，允許對預期出口的商品提前申請退還增值稅稅額，出口商填寫退稅申報表，寫明預期出口商品的時間和金額，如經批準可在５天内辦理退稅，但出口商如果不能在預期内完成出口，必須償還所有退稅款項，還要加收利息。還有的國家如多米尼加共和國允許将增值稅出口退稅款抵減該納稅人的其它稅種如所得稅的納稅義務。嚴格地說。後一種辦法不利于稅收征管，它極有可能造成因預期有增值稅退稅而不納稅的現象。
增值稅審計管理
增值稅審計是對納稅人的會計賬簿和記錄進行的一種有選擇的審核制度。各國的增值稅審計一般有案頭審計和實地審計兩種方式。案頭審計多限于審查納稅申報表的算術準确性和是否符合法律要求，如丹麥的“賬目分析審計”；實地審計是在納稅人的營業場所進行的審計，通常對運用會計原理、審計知識和審計技巧的要求較高，包括對聯合企業的審計。
經濟影響
盡管消費型增值稅是中國增值稅類型選擇的最終目标，但其并非盡善盡美，因此我們應客觀評價，并抑制其負面影響，使其為社會主義市場經濟健康、有序發展發揮積極作用。
積極作用
1、刺激高新技術産業的發展，促進經濟增長
馬克思認為“生産力中也包括科學”。科學技術通過物化為生産工具的途徑推動生産力的發展，生産工具是構成固定資産的主要内容。在現代社會中，新技術和設備在經濟增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經濟的發展，不僅體現在傳統工業上，還要不斷利用科學技術開辟新技術産業，才能推動經濟增長。多年來，中國實行生産型增值稅，對固定資産的價值不允許扣除，使資本有機構成高的産業稅金負擔額高于資本有機構成低的産業，抑制了企業用于高新技術的投資，使原本落後的基礎産業發展更加滞後，整體發展水平低，這是與社會産業結構的發展相悖的。社會的發展水平要使産業結構從一種低水平狀态上升到高水平狀态，具體體現為生産要素勞動密集型産業占優勢比重逐漸向資金密集型、技術密集型産業占優勢比重演進。允許抵扣固定資産價值，可以減輕高新技術産業稅負，克服重複征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術産業的資金投入，實現設備和技術升級。
2、降低稅負，推動國有大中型企業改革
中國現有的國有大中型工業企業，大多是在1953年至上世紀70年代末社會主義工業化初始階段建立，經過幾十年的積累逐步發展起來的。在計劃經濟體制下，這些企業的投資規模、流向和生産計劃的制定，是按照國家指令性計劃進行的。從1978）年中國共産黨的十一屆三中全會以後，中國對國有企業實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進了企業和國民經濟的發展，但同時給企業帶來的是企業行為短期化，少數經營管理者為了在最短的時間内實現最大的經濟效益，無視固定資産的運行狀況進行掠奪性生産經營，更談不上固定資産再投資。目前一些國有大中型企業，仍然是設備老化，技術落後，産品性能差，生産規模小，能源原材料産品、勞動密集型産品、中低檔産品的市場不斷丢失。要适應市場經濟發展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝、新技術、新材料、新設備，進行全面的更新改造。生産型增值稅對固定資産的進項稅額不得抵扣，使進行創新的企業在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固定資産的進項稅額，降低企業經營成本，調動企業進行技術更新和改造的積極性，将新的技術和設備快速運用到生産過程中，增大技術含量，促進全社會固定資産投資較快增長，使擴大内需的戰略方針得以落實，為企業和社會創造更大的經濟效益。
3、緩解物價不斷下降的局面
物價下降并非好事。在現實生活中“谷賤傷農”的說法同樣适用于生産資料的生産部門。消費型增值稅允許抵扣購進固定資産，在高新技術産業建立的同時，一些傳統的産業部門，也在進行技術改造、更新設備、降低成本。投資數額的增多，大量先進機器設備進入生産過程，使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和産品銷售困難的局面。
4、實現出口徹底退稅，增強國際競争力
按照國際慣例，出口産品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強本國産品在國際市場上的競争能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。中國出口産品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于中國在增值稅計算中不抵扣固定資産價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生産該産品而外購的固定資産已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國内商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的内在價值，使中國的出口産品在國際競争中處于劣勢。
消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠實現徹底退稅，提高商品的内在使用價值，降低内在價值，商品價格能夠真實、準确地反映本國的生産狀況，增強國際競争力。
5、解決重複征稅問題
生産型增值稅不允許扣除當期購進固定資産，使一部分稅款作為固定資産價值的一部分分期轉移到新産品價值中，成為産品價格的組成部分，帶來重複征稅。尤其是基礎産業投資大、産出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資産，實行終點征稅，避免了重複征稅。
6、實現内外資企業的公平原則
按照有關規定，内資企業購進固定資産不允許抵扣，但外資企業購進設備類固定資産可享受退稅或免征的優惠條件，從客觀上形成内資企業在使用生産型增值稅，而外資企業在使用消費型增值稅，内外資企業并沒有站在同一起跑線上進行公平競争。消費型增值稅的使用，無論外資企業還是内資企業均加以抵扣購進固定資産部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競争環境。
7、符合國際慣例
世界經濟一體化進程加速了稅收國際化。在稅收國際化進程中，要求區域内稅收制度與國際接軌，融入到世界經濟有機整體之中。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占10%左右，實行生産型增值稅的隻有中國等個别國家。如果我國繼續實行生産型增值稅，将會妨礙中外企業間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣适用于中國增值稅的改革。
負面影響
1、使稅收收入在短期内急劇減少
國家财政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩定在50%左右。實行消費型增值稅後，以折舊部分進入生産經營成本的固定資産連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導緻增值稅稅基減少，并相應減少增值稅收入。當年減少的增值稅收入額為當年計入生産經營成本的折舊總額x17%.根據1998年統計數字，我國固定資産增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計算當年計提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。
2.加大資金需求和勞動就業壓力
中國目前主要是勞動密集型企業占多數，消費型增值稅的采用，擴大了固定資産的需求，導緻資金需求量增大。高新技術産業的發展，由于其資本有機構成高，所需生産人員減少，造成社會就業壓力大，同時對就業人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業機會可選擇性減小。
雖然實行消費型增值稅在短期内會減少财政收入，但由于投資加大、技術進步、現代稅收管理制度的不斷完善，稅務機關的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上财政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機構成提高，就業壓力增大，但在一定時期，投資總量增大，生産規模擴大，就業機會也在增多。并且，由于整個社會現代服務業的發展也會使就業總量增大。
總之，消費型增值稅是中國增值稅類型選擇的最終目标，基于中國目前基本國情及消費型增值稅對經濟的負面影響，要積極穩妥地加以實施。
征收管理
中國實行消費型增值稅已是必然，現在的關鍵是如何完善其運行機制，而強化增值稅征收管理工作，既是其運行機制的組成，更是實施消費型增值稅的基礎保證：
強化增值稅納稅人登記管理
結合中國實際國情，增值稅納稅人登記管理有許多工作要做。首先，在中國增值稅由生産型向消費型轉變之初，需要做大量的準備工作，除了加大稅收宣傳稅法教育以外，應當在其正式轉軌實施前的幾個月内，做好納稅人登記管理的準備工作，準備充分的資料向納稅人提供。其次，在原有生産型增值稅納稅人登記的基礎上，配合消費型增值稅納稅人的确定，為簡便起見，選擇對預期負有納稅義務的經營者進行登記，而對不負有增值稅納稅義務的小規模經營者不進行納稅登記(不宜再在增值稅制本身區分一般納稅人和小規模納稅人，而應對經營規模較小，不适宜繳納增值稅的經營者，改征營業稅，不再征收增值稅)。再次，嚴格按照登記内容要求據實登記，不得虛假填寫，以确保增值稅課稅基礎資料的完整準确；對不辦理納稅登記或登記内容不實者，應作稅收違法行為處理。最後，盡快推行全國統一的增值稅登記号，此稅号是經營者納稅識别号，有利于運用識别系統進行交叉檢查。同時它也是市場經濟條件下市場經營者納稅意識和經營信譽的一種标識。
改革增值稅發票管理
中國1994年實行增值稅專用發票制度，強調票稅合一，以票管稅，國家對增值稅專用發票的管理工作不能說不重視，管理手段不能說不嚴格。但因增值稅抵扣機制使專用發票具有特殊意義，相當于印制鈔票，高額的非法利益使少數不法分子千方百計地鑽發票管理漏洞，不惜以身試法。實行消費型增值稅，允許全面抵扣，為保證國家财政收入，更要強化發票管理。這裡建議配合小規模經營者不繳納增值稅的改革，不宜再采取專用發票制度，政府不再硬性規定使用統一專用發票，經營者可根據自己經營範圍和經營對象選擇發票使用，但無論使用何種發票都必須在發票上注明經營交易的雙方名稱、地址、關聯人和相關的法定内容，同時加強
對經營者經營活動的簿記管理，實行适當的會計核算制度，建立與銷售收入、材料采購相關賬戶，核算企業銷項稅額和進項稅額，改變增值稅計算長期處于賬外的現象。
強化出口退稅管理
中國增值稅出口退稅存在着征少退多現象，實行不同退稅率的辦法，不能根治問題，而且有悖于增值稅的中性原則。強化出口退稅管理，基本原則仍應遵守“征多少、退多少、未征不退”，但要将出口企業退稅納入增值稅的日常征管程序。目前對自營出口企業和外貿代理出口實行零稅率辦法，納入增值稅常規管理，先征後退。外貿企業收購出口的貨物可采取過渡辦法：供貨企業以不含稅價格向外貿企業提供出口貨物，對出口企業退稅相應改為對供貨企業抵扣或退稅，但要加大檢查監督的力度。
