财務費用:企業籌集資金發生的費用-中文百科頻道

具體内容

（1）利息支出，指企業短期借款利息、長期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、應付債券利息、長期應付引進國外設備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入後的淨額。

（2）彙兌損失，指企業因向銀行結售或購入外彙而産生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的彙率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外币賬戶的外币期末餘額按照期末規定彙率折合的記賬人民币金額與原賬面人民币金額之間的差額等。

（3）相關的手續費，指發行債券所需支付的手續費（需資本化的手續費除外）、開出彙票的銀行手續費、調劑外彙手續費等，但不包括發行股票所支付的手續費等。

（4）其他财務費用，如融資租入固定資産發生的融資租賃費用等。

核算

企業發生的财務費用在“财務費用”科目中核算，并按費用項目設置明細賬進行明細核算。企業發生的各項财務費用借記“财務費用”科目，貸記“銀行存款”、“預提費用”等科目；企業發生利息收入、彙兌收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“财務費用”科目。月終，将借方歸集的财務費用全部由“财務費用”科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，計入當期損益。結轉當期服務費用後，“财務費用”科目期末無餘額。

“财務費用”科目的核算規則是：發生的财務費用，借記本科目，貸記相關對應科目；發生的應沖減财務費用的利息收入、彙兌收益，則借記相關對應科目，貸記本科目；期末應将本科目的餘額轉入“本年利潤”科目。在利潤表中，單設“财務費用”項目反映企業發生的财務費用，并根據“财務費用”科目的發生額，即期未結轉的餘額分析填列。

科目

一、有關利息收支的會計處理。随着市場經濟的發展，企業利息收支核算的内容已由原來的銀行存貸款利息核算，逐漸擴展到企業與企業之間、企業與主管部門之間的借貸利息核算，而且表現形式漸趨多樣化。

（1）大多數企業将相互間拆借資金的利息計入“财務費用”，這種處理方法是不合适的。按照稅收政策，非金融機構将資金提供給對方，并收取資金占用費（包括主管部門向所屬企業撥付資金收取的資金占用費），均視為貸款行為，應按金融保險業稅目征收營業稅。因此，應将此項資金占用費收人列為“其他業務收入”，并繳納營業稅、城市建設維護稅和教育費附加等。

（2）企業間的賒銷業務日益頻繁，時常出現買方延付貨款的現象，為此，買方需支付違約金或延期付款利息。此項經濟業務與企業間的資金拆借有所不同，其利息收入應視為主營業務的價外收入，列入主營業務收入。按現行稅法規定，所謂價外費用，是指在價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資款、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）等，此項收入應與主營業務收入适用同一稅種、稅率、不能作為“其他業務收入”入帳，更不能沖減“财務費用”。

二、有關銀行手續費支出的會計處理。行業會計制度規定，列入“财務費用”核算的銀行手續費，是指企業在籌集資金過程（如借款、發行債券、集資等）中所發生的相關融資費用。企業支出的銀行手續費一般有兩種情況：

一是為企業籌集資金而發生的手續費支出；

二是在銀行結算過程中支付的手續費，如辦理信（電）彙所支付的手續費、郵電費，購買空白支票、信彙單、彙票等所支付的工本費、手續費。前者按規定應列入“财務費用”核算，後者由于不屬于企業籌資行為所發生的費用，不應該在“财務費用”科目核算，一般可在“管理費用”下另設二級科目進行明細核算。

檢查技法

1、利息支出的審查

（1）企業當年列支的利息支出是否确實屬于當年損益應負擔的利息支出，有無将應由上年度或基建項目承擔的利息支出列入當年損益。

（2）利息支出列支範圍是否合規，注意審查各種不同性質的利息支出的處理是否正确。一般而言，企業流動負債的應計利息支出計入财務費用；企業長期負債的應計利息支出，籌建期間的計入開辦費，生産經營期間的計入财務費用，清算期間的計入清算損益；與購建固定資産或無形資産有關的在其竣工之前的，計入購建資産價值；企業的罰款違約金列入營業外支出。

（3）審查存款利息收入是否抵減了利息支出，計算是否正确，特别應注意升降幅度較大的月份，分析其原因。

2、彙兌損失的審查

（1）審查企業列支的彙兌損益是否确已發生，即計算彙兌損益的外币債權、債務是否确實收回或償還，調劑出售的外彙是否确已實現。

（2）審查彙兌損益計算的正确性，計算方法的前後一緻性。

（3）審查有無将不同數量的外币之間的記賬本位币差額當成彙兌損益的現象。

（4）審查企業經營初期發生的彙兌損益，尤其是外彙調劑、彙兌損失應查明發生的具體時間，有無為了延續減免稅期，而人為地将籌建期間發生的彙兌損失計入生産經營期間彙兌損失的行為。

3、各種手續費的審查

主要審查各種手續費的真實性、合法性、合理性及計算正确與否；有無将應列入其他費用項目的或者應在前期、下期列支的手續費計入當期财務費用。

分配

但在企業籌建期間發生的利息支出，應計入開辦費；與購建固定資産或者無形資産有關的，在資産尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的利息支出，計入購建資産的價值；清算期間發生的利息支出，計入清算損益。企業發生的财務費用，雖為取得營業收入而發生，但與營業收入的實現沒有明顯的因果關系，不宜将它計入生産經營成本，隻能作為期間費用，按實際發生額确認，計入當期損益。企業發生的财務費用，一般在“财務費用”科目進行核算，并按費用種類設置明細帳。财務費用發生時，記入該科目的借方，期末将餘額結轉“本年利潤”科目時，記入該科目的貸方。經營期間發生的手續費、工本費等不能記入财務費用，而應記入管理費用下的辦公費為購建固定資産的專門借款所發生的借款費用，在固定資産達到預定可使用狀态前按規定應予資本化的部分，計入在建工程，不作為财務費用核算.。籌建期間的财務費用計入長期待攤費用。