基本介紹
在《企業會計制度》中，資産被定義為"過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。"該定義與1992年發布的《企業會計準則》中的資産定義相比，更能揭示出資産的本質與内涵。新制度不僅借鑒國際學術界和實務界對資産的研究成果，對資産定義進行了改進，還以此為基礎，對确認、計量、記錄和報告作出了一系列相應的改進，其中很重要的一項就是将待攤費用、長期待攤費用及待處理财産損益等虛拟資産排除在資産負債表之外。
“待處理财産損益”科目，核算公司在清查财産過程中查明的各種财産物資的盤盈、盤虧和毀損。(但企業固定資産和流動資産的盤盈、盤虧及其處理結果分别通過“待處理固定資産損溢”和“待處理流動資産損溢”兩個明細分類帳戶進行明細核算。)本科目下設置“待處理固定資産損益”和“待處理流動資産損益”兩個明細科目。盤盈時貸記本科目，盤虧時借記本科目。
我國《股份有限公司會計制度》規定，“待處理固定資産損益”科目期末借方餘額，反映公司尚未處理的各種财産物資的淨損失，期末如為貸方餘額，反映公司尚未處理的各種财産物資的淨溢餘。在制度中同時明确規定年度終了本科目一般無餘額。而我國的《企業會計準則》中并未明确提到這一科目，隻是在講到存貨與固定資産時，提到“對于發生的盤盈、盤虧應及時進行處理，記入當期損益”。可以說，上述相關規定在理論上講是合理的。但問題在于，當“待處理财産損益”科目有餘額時，按照《股份有限公司會計制度》，就要将其明細科目的期末借方餘額分别作為“待處理流動資産淨損失”或“待處理固定資産淨損失”項目，列示于資産負債表的資産一方(若為貸方餘額，以“——”号填列)。這就意味着将“待處理财産淨損失”在沖銷之前視為企業資産。
主要缺陷
從理論上看，這一處理方式存在下列缺陷：一是“待處理财産淨損失”不符合資産的定義。它既不能給企業帶來未來的經濟利益，也不是企業的一種經濟資源，正相反，它是企業的盤虧，是損失；對于它的處理企業也不再擁有控制權，重大的項目，還需經過股東大會決議或經過主管部門的批示。二是将“待處理财産淨損失”列作資産，嚴重違背了謹慎性原則，虛誇了資産、所有者權益，有可能多計了利潤。三是這一做法不符合相關性與可靠性的要求。将“待處理财産淨損失”列作資産，或把“待處理财産損溢”的貸方餘額列為資産的減項，即用盤盈的資産來抵消企業資産總額，都會造成會計信息失真，還會影響企業财務比率等指标計算的準确性，顯然不利于會計信息使用者作出正确的決策。例如，把待處理财産損失列在“資産”項下，因資産基數被不适當的放大了，會導緻資産負債率縮小；反映變現能力的流動比率、速動比率也會放大；其他财務比率也被不同程度的粉飾，這将會幹擾對企業财務狀況的正确評價。四是不符合權責發生制原則和配比原則，因為期末"待處理财産損溢"科目保留餘額時，是作為資産在報表上列示，會使當期的費用或損失不能得到及時确認，收入和費用則不能進行正确配比。
從現實來看，将待處理流動資産損溢、待處理固定資産損溢等有關損失挂賬，即潛虧挂賬，已成為我國上市公司及其他企業進行利潤操縱的主要方式之一。目前，會計信息失真是我國經濟生活中一個急需解決的問題，不少企業存在資産不實、利潤虛增、甚至虛盈實虧的現象。這種報表列示方法無疑為企業粉飾'經營業績留下了可乘之機。
會計分錄
在現金盤點時，如發生賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢餘，應先通過“待處理财産損溢”即“待處理流動資産損益”科目核算。
例如：出現盤盈狀況時，在查明原因前，應記：
借：庫存現金
貸：待處理财産損溢
查出原因後，應記：(如果應支付給有關人員的）
借：待處理财産損溢
貸：庫存現金
（如果無法查明原因，經批準後，）
借：待處理财産損益
貸：營業外收入
出現盤虧狀況時，正好相反，查明原因前，應記：
借：待處理财産損溢
貸：庫存現金
查出原因後，沖回，應記：
借：管理費用（一般經營損失部分、定額内損耗）
營業外支出（剩餘淨損失、非常損失）
原材料或其他應收款（殘料價值、賠償收回）
貸：待處理财産損溢
對于固定資産的盤虧通過“待處理财産損溢”科目核算。盤盈則通過“以前年度損益調整”核算
例：甲公司于2009年8月30日對企業全部的固定資産進行盤查，盤盈一台5成新的機器設備，該設備同類産品市場價格為120000元，企業所得稅稅率為25%。
那麼該企業的有關會計處理為：
a、借：固定資産120000
貸：累計折舊60000
以前年度損益調整60000
b、借：以前年度損益調整15000
貸：應交稅費——應交所得稅15000
c、借：以前年度損益調整4500
貸：盈餘公積——法定盈餘公積4500[(60000-15000)*10%]
d、借：以前年度損益調整40500
貸：利潤分配——未分配利潤40500(60，000-15，000-4500=40，500)
待處理财産損溢帳戶應該注意的涉稅問題
“待處理财産損溢”賬戶具有暫時性的特點。企業财産盤盈、盤虧時在該帳戶挂帳，一旦批準後就根據批準的結果進行結轉的帳務處理。并且在一般情況下，該帳戶占用資金的數額較小，不易引起稅務檢查人員的注意。但該帳戶對财産物資盤盈、盤虧的結轉直接涉及到企業的成本費用和營業外收支，因此該帳戶是一個容易舞弊的帳戶，其對納稅的影響不可忽視。“待處理财産損溢”帳戶在财務處理中涉稅的問題主要表現在：
1、挂帳的财産盤盈、盤虧或毀損數有誤。如固定資産的盤盈、盤虧應按扣除折舊後的淨值記入“待處理财産損溢”帳戶，有的企業卻不扣除折舊而按原值記入。又如，存貨在運輸途中的損失，首先應查明責任，能确定由過失人負責的，應直接轉入“應付帳款”或“其他應收款”帳戶，而不通過本帳戶核算，有的企業卻不認真追究原因，統統納入本帳戶核算，然後在費用支出中轉銷。再如，發生非正常損失盤虧的存貨，按規定應作進項稅額轉出處理，但有的企業卻不作此項處理，緻使少列了存貨損失，在少納了增值稅的同時多納了企業所得稅。
2、随意轉銷企業财産發生的損失。按照企業财務制度的規定，企業财産的短缺要查明原因，分清責任，在報批後才能按規定轉銷。但有的企業為了逃避責任，對發生的财産損失未經批準直接轉入當期損益，不合法地抵減了當期計稅所得額。
3、對盤盈的财産物資長期挂帳不予結轉。由于對财産物資盤盈的結轉處理要沖減費用或列作營業處收入，增加計稅所得額，因此有的企業對盤盈的财産便采取長期挂帳的對策，遲遲不予結轉，以減少當期的計稅所得。
