法規背景
中華人民共和國财政部令第65号
——關于修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的決定
《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》已經财政部、國家稅務總局審議通過，現予公布，自2011年11月1日起施行。
二○一一年十月二十八日
中華人民共和國财政部、國家稅務總局令
第50号
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》已經财政部部務會議和國家稅務總局局務會議審議通過，現予公布，自2009年1月1日起施行。
财政部部長 謝旭人
稅務總局局長 肖捷
二○○八年十二月十五日
細則内容
第一條 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動産，包括電力、熱力、氣體在内。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修複，使其恢複原狀和功能的業務。
第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。
條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在内。
本細則所稱有償，是指從購買方取得貨币、貨物或者其他經濟利益。
第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）将貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，将貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（四）将自産或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）将自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）将自産、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）将自産、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）将自産、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生産、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收範圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生産、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生産、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在内。
第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分别核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分别核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自産貨物并同時提供建築業勞務的行為；
（二）财政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分别核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分别核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境内（以下簡稱境内）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：
（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境内；
（二）提供的應稅勞務發生在境内。
第九條 條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。
第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。
第十一條 小規模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票後，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滞納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在内：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；
2.納稅人将該項發票轉交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
1.由國務院或者财政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其财政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
2.收取時開具省級以上财政部門印制的财政票據；
3.所收款項全額上繳财政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
第十三條 混合銷售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計。
第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
第十五條 納稅人按人民币以外的貨币結算銷售額的，其銷售額的人民币折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民币彙率中間價。納稅人應在事先确定采用何種折合率，确定後1年内不得變更。
第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序确定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格确定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格确定；
（三）按組成計稅價格确定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自産貨物的為實際生産成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局确定。
第十七條 條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農産品在農産品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。
第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農産品收購發票和農産品銷售發票以及運輸費用結算單據。
第二十條 混合銷售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規定的，準予從銷項稅額中抵扣。
第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資産。
前款所稱固定資産，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生産經營有關的設備、工具、器具等。
第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。
第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資産、銷售不動産和不動産在建工程。
前款所稱不動産是指不能移動或者移動後會引起性質、形狀改變的财産，包括建築物、構築物和其他土地附着物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産，均屬于不動産在建工程。
第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丢失、黴爛變質的損失。
第二十五條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計
第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當将該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法确定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
第二十八條 條例第十一條所稱小規模納稅人的标準為：
（一）從事貨物生産或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生産或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數,下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
本條第一款所稱以從事貨物生産或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生産或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
第二十九條 年應稅銷售額超過小規模納稅人标準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。
第三十條 小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。
小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
第三十一條 小規模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。
第三十二條 條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
第三十三條 除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人後，不得轉為小規模納稅人。
第三十四條 有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：
（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準确稅務資料的；
（二）除本細則第二十九條規定外，納稅人銷售額超過小規模納稅人标準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。
第三十五條 條例第十五條規定的部分免稅項目的範圍，限定如下：
（一）第一款第（一）項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水産業。
農業生産者，包括從事農業生産的單位和個人。
農産品，是指初級農産品，具體範圍由财政部、國家稅務總局确定。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
第三十六條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務适用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅後，36個月内不得再申請免稅。
第三十七條 增值稅起征點的适用範圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。
前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規模納稅人的銷售額。
省、自治區、直轄市财政廳（局）和國家稅務局應在規定的幅度内，根據實際情況确定本地區适用的起征點，并報财政部、國家稅務總局備案。
第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生産銷售生産工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；
（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；
（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
第三十九條 條例第二十三條以1個季度為納稅期限的規定僅适用于小規模納稅人。小規模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據其應納稅額的大小分别核定。
第四十條 本細則自2009年1月1日起施行。
重要變化
主要變化是：
一、部分條款細節上的補充與修訂
新《細則》根據上位法相關授權對内容作相應操作性修訂，将舊《細則》以來增值稅現行的單項相關稅收政策補充加入，融為一體。
一是視同銷售貨物範圍的解釋更加規範。新《細則》第四條第一款規定，“将貨物交付其他單位或者個人代銷”與原規定的“将貨物交付他人代銷”對比，納稅人的主體用詞準确，又如第四款中“非增值稅應稅項目”，增加“增值稅”同樣體現政策規定用詞的嚴謹性。
二是銷售貨物退回規定補入發票管理内容。此款将現行增值稅發票管理銷售貨物退回的相關規定并入新《細則》，即：一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票後，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
三是價外費用以外項目的範圍重新進行了界定。價外費用以外項目的範圍除在原《細則》的基礎上，又列入了政府性基金或者行政事業性收費，對由國務院或者财政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其财政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;收取時開具省級以上财政部門印制的财政票據;所收款項全額上繳财政;以及銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費的不在銷售額之内計征稅款。
四是核定價格明顯偏低的時限進行了修訂。根據新《細則》第十六條第一款規定：“按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格确定”，調整了舊《細則》中“按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格确定”，在核實價格的時限上趨于合理化。
五是新《細則》中稅收術語解釋細節化。
1、新《細則》第十七條對買價的解釋，将原規定中“買價，包括納稅人購進免稅農業産品支付給農業生産者的價款和按規定代收代繳的農業特産稅。”的特定稅改為了煙葉稅，主要是因為特定稅已經取消了征收。
2、新《細則》第十八條對運輸費用金額的解釋，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。在舊《細則》中并未明确。
3、新《細則》第十九條對增值稅扣稅憑證的解釋，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農産品收購發票和農産品銷售發票以及運輸費用結算單據。将增值稅四小票并入條例以及細則中。
4、新《細則》第二十一條對購進貨物的解釋，不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資産。同時，對固定資産的界定隻明确了一方面，即：使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生産經營有關的設備、工具、器具等。對于舊《細則》規定中要求的另一方面“單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生産、經營主要設備的物品。”不在要求。
5、新《細則》第二十四條對非正常損失的解釋，是指因管理不善造成被盜、丢失、黴爛變質的損失。與舊規定不同的是“自然災害損失”被劃出了非正常損失的範圍。
二、非增值稅應稅項目與免稅放棄的變化
按照舊《細則》要求，在非增值稅應稅項目中除提供非應稅勞務、轉讓無形資産、銷售不動産以外，還包括固定資産在建工程等。在新條例中由于購進固定資産可做抵扣，因此新《細則》改為了不動産在建工程，明确不動産在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定。即：不能移動或者移動後會引起性質、形狀改變的财産，包括建築物、構築物和其他土地附着物。
專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在内的其他機器設備進項稅額均可抵扣;
新《細則》第三十六條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務适用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅後，36個月内不得再申請免稅。
三、不得抵扣的進項稅額計算的區别
新《細則》第二十六條規定，不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計 .而原規定是以當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。其區别在于“當月無法劃分的全部進項稅額”和“當月全部進項稅額”雖有幾字之差，但意義卻不同。
四、小規模納稅人标準的重申
一是年應征增值稅銷售額的變化。從事貨物生産或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生産或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的為小規模納稅人，調整了年應稅銷售額在100萬元以下的情況，為小規模生産企業納稅人實現轉入一般納稅人提供了更有力的條件;上述以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的為小規模納稅人，調整了年應稅銷售額在180萬元以下的情況，為小規模流通企業納稅人實現轉入一般納稅人提供了更有力的條件;
二是确定生産企業的經營形式。即從事貨物生産或者提供應稅勞務為主并兼營批發的，是指納稅人的年貨物生産或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
三是确認小規模納稅的其他情況。年應稅銷售額超過小規模納稅人标準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。
五、調整增值稅起征點
按照新《細則》第三十七條規定，增值稅起征點調整為：
(一)銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元;
(二)銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元;
(三)按次納稅的，為每次(日)銷售額150-200元。
另外，對于起征點的規定，新《細則》規定省、自治區、直轄市财政廳(局)和國家稅務局應在規定的幅度内，根據實際情況确定本地區适用的起征點，并報财政部、國家稅務總局備案。此條将原規定國家稅務總局直屬分局執行的權限調整為了省級部門及國家稅務局。
六、銷售貨物收入的确認時限相應微調
一是新《細則》規定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天，并不在要求舊《細則》規定中“收到銷售額或取得索取銷售額的憑據并将提貨單交給買方的當天”。
二是采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。新《細則》将賒銷和分期收款方式劃分為兩類情況，一種是書面合同，一種是無紙化合同的銷售時限确認。
三是采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生産銷售生産工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。将特殊情況銷售确認明确列示。
四是委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。同時，又明确未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天這确認銷售的時限。
七、與營業稅實施細則銜接，明确混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題;
原《細則》規定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務應分别核算銷售額和營業額，不分别核算或不能準确核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局确定。但在執行中，對于此種情形，容易出現增值稅和營業稅重複征收的問題，給納稅人産生額外負擔。因此新修訂後，将這一規定改為，未分别核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分别核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。
