基本内容
一、環境管理會計概述
（一）環境管理會計的定義
20世紀90年代，美國環境保護協會最早提出環境管理會計。此後，世界上已有30多個國家先後開始推行環境管理會計。
Tellus學會：環境管理會計是組織說明其業務的物料使用和環境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運場所物料流量的方法，将其投入和産出反映出來，以達到評價資源效率和發現環境改進機會的目的。而環境成本會計是進行環境成本的确認，并将其分配到物資流或公司經營的其他有形方面。
國際會計師聯合會：環境管理會計是通過開發和實施恰當的與環境有關的會計系統和實務，來達到對環境和經濟績效進行有效管理的目的。它包括與環境有關的會計信息的披露和審計，但更側重的是生命周期成本核算、全成本法、收益評價和環境管理戰略的規劃。
聯合國可持續發展部環境管理會計國際專家組：環境管理會計是用來辨識和度量當前生産流程的環境成本以及采取污染預防或清潔流程的經濟效益的各個層面，并且将這些成本和效益集成到日常業務決策中的一種機制。
（二）環境管理會計的理論基礎
1．可持續發展理論
它強調人類應當通過發展與自然相和諧的方式追求健康而富有生産成果的生活，而不是破壞和污染生态環境來追求發展。可持續發展理論從為人類長遠利益的角度賦予了環境管理會計迫切發展的理論基礎。
2．經濟的外部性理論
外部不經濟内部化的主要辦法，就是對企業的排污進行收費甚至罰款，這已經被許多國家的政府所采納并得到實施。外部性理論要求國家制定相應法規規範企業行為，使其承擔社會成本，督促其實行環境管理會計。
3．環境資源價值理論
作為國民财富的一部分，環境資源必然有其價值。此理論要求企業重視周圍環境的改善，将環境資源作為企業的一項資本對待，從而迫切要求環境管理會計對其價值進行核算。
二、環境管理會計在企業管理中的作用
1．有助于企業準确地進行成本計算和産品定價
環境管理會計系統的建立，能夠克服傳統成本核算方法的主觀性和分攤标準的單一性，将與環境相關的成本進行單獨的确認與計量，可以量化企業的各項經濟活動對環境造成的影響。一方面，使企業更清楚地了解産品的生命周期中可能發生的環境成本，發現削減成本和改進業績的機會，降低環境風險；另一方面，有效的環境成本信息可以保證産品成本的完整性和真實性，有助于企業更準确地進行産品的定價，改善企業财務業績。
2．有助于企業管理當局做出正确決策
環境管理會計不僅提供了企業決策所需要的貨币信息（例如環境成本與收益），也提供了非貨币信息（例如污染物的排放量）。在環境管理會計系統的輔助下，管理層可以有效地抑制短期行為，從企業的長遠利益出發，從企業與社會雙重利益的角度出發，在生态設計和清潔生産中，合理規劃，科學管理，做出最優決策。當在投資決策分析中考慮了環境因素後，其分析模型也随之發生相應的變化。首先，決策目标應多元化，決策分析不能再以單純的經濟參數為标準，應考慮社會、環境等多種目标。其次，環境因素應納入決策分析指标，企業要密切關注國家的環境政策以及環境法律法規的制定，估計各項潛在環境支出發生的可能性，在進行決策分析時，充分考慮環境因素的影響，減少投資風險。
例如，某企業将要投産的新産品在生産過程中會産生一種殘馀物，該殘馀物可以用以下兩種方案清除。
方案1，采用蒸汽去除法。所需設備投資50萬元；每年發生的開支有：購買材料6萬元，交納排污費6萬元，生産控制支出4萬元。這種處理方式會産生一種有毒廢氣，企業目前沒有處理該廢氣的能力。但國家近幾年将會頒布一部有毒廢氣排放的控制法規，企業的行為很有可能面臨巨額罰款，經過估算，罰款額高達150萬元（假定罰款在設備報廢時一次性支付）。
方案2，采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，隻會産生一種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費用包括：設備投資100萬元，購材料支出8萬元，交納排污費2萬元，生産控制支出3萬元，堿廢料回收1萬元（假定兩套設備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無殘值；不考慮所得稅的影響；折現率為15%）。兩種方案的投資及現值見表1。
從表1可以看出，方案1的淨現值是1422838元，大于方案2的淨現值1100376元，應選擇方案2。如果不考慮環境損害的罰款支出，則方案1的淨現值就是1052068元（1422838－370770），小于方案2的淨現值，應選擇方案1。這樣就會導緻錯誤的投資決策，給企業造成不小的損失。
3．有助于企業進行環境績效考核與評價
環境管理會計的環境績效評價體系能夠幫助環境資源所有者和管理者了解環境資源的存量和流量，以及資源資産的分布及其可能的變動情況，能夠反映企業履行環境責任、預防和治理自身所産生環境污染的資源投入與績效信息，通過對企業每個環節的具體實施行為進行監控，發現不足，找出與标準之間的差異，分析原因，并提出改進建議，從而保證企業不受或者少受環境風險的威脅，不斷提高企業的經濟效益和環境業績。
大量研究證明，企業的環境業績與财務業績之間存在着一定的正相關關系。企業把環境目标作為其戰略目标後，在不同的實施階段，通過環境管理會計收集的信息，可對企業的環境業績及财務業績進行評價。如決策中綜合考慮環境因素，企業改進産品設計，為企業帶來多大的環境績效等。環境管理會計對企業管理進行業績評價，以促進企業環境管理的自我調整。通過綜合考核環境業績，企業實現可持續戰略目标，創造長期的價值。
