資本公積金:企業所有者權益的組成部分-中文百科頻道

簡介

資本公積

是企業收到的投資者的超出其在企業注冊資本所占份額，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。

資本溢價是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有：溢價發行股票、投資者超額繳入資本等。

直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導緻所有者權益發生變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。

分類

一類是可以直接用于轉增資本的資本公積，它包括資本（或股本）溢價、撥款轉入、外币資本折算差額和其他資本公積等；

另一類是不可以直接用于轉增資本的資本公積，它包括接受捐贈非現金資産準備、股權投資準備和關聯交易差價等，接受非現金資産準備是指企業因接受非現金資産捐贈而增加的資本公積；股權投資準備是指企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導緻投資企業按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積，對于這類資本公積項目，在會計處理上，首先将其計入“接受捐贈非現金資産準備”、“股權投資準備”和“關聯交易差價”科目，在相關資産處置之前，不得用于轉增資本。企業用上述第一類資本公積轉增資本後，資本公積餘額勿需最低保留注冊資本的25％。

内涵

資本公積是投資者或他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且金額上超過注冊資本部分的資本或者資産。資本公積從形成來源上看，它不是由企業實現的利潤轉化而來的，從本質上講應屬于投入型資本範疇，因此，它與留存收益有根本區别，因為後者是由企業實現的利潤轉化而來的。基于此，在核算資本公積時，關鍵的一點是要将其與收益項目相區分。

與此同時，資本公積盡管屬于投入資本範疇，但它與實收資本又有所不同，實收資本一般是投資者投入的、為謀求價值增值的原始投資，而且屬于法定資本，在金額上有比較嚴格的限制；資本公積在金額上則并沒有嚴格的限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業或個人，如接受捐贈的資産等。

基本功能

資本公積賬戶在會計核算上具有特殊意義。由于股票溢價（或者出資溢價）是資本公積金的主要組成部分，因此，在早期的資産負債表中，資本公積賬戶直接稱為“股本溢價”賬戶。随着現代企業經營和資本運作的日趨複雜，資本公積賬戶所反映的内容也日漸增多，許多基于特定會計處理程序引起的項目也被置于資本公積賬戶之下。

盡管有關資本公積的内容主要見諸會計制度，但其意義卻主要在于實現法律上的一些基本目标，如保證公司股權關系的清晰。公司的股權關系是由股份來反映的，股東按照其所持有的股份享受權利、承擔義務。股份作為股東權存在的基礎和計算股權比例的最小單位，通常具有等額的特點。由于股東尤其是公司成立後加入的股東取得公司股份所實際支付的對價通常高于股票面值，為了在公司賬目中真實地體現股東的實際出資，同時又要保證股份的單純性和持股比例的計算方便，通常将股東出資分别計入“股本”和“資本公積”賬戶，以此維持公司股權關系的清晰。

此外，資本公積金還起着鞏固公司财産基礎、防範公司經營風險、加強公司信用、維持資本完整等作用，不僅有利于企業自身的持續發展，也有利于債權人利益的保護。

需要特别指出的是，新《公司法》第169條規定：“資本公積金不得用于彌補公司的虧損。”

核算

股本溢價

例：W公司由三位股東各出資500萬元發起設立，設立時的實收資本是1500萬元。經過5年的經營，該公司的所有者權益為2000萬元。此時，又有一位投資者表示願意出資670萬元而僅占該企業股份的25%。W公司收到該投資者投入資本時所做的會計分錄為：

借：銀行存款6700000

貸：實收資本5000000

資本公積1700000

股本溢價是指企業發行股票，股票的發行價格高于面值的差額。

例：A公司委托某證券公司代理發行普通股2000000股，每股面值為1元，發行價格為2.5元，根據發行協議，發行收入的3%支付發行手續費，從發行收入中扣除。股票發行成功，收到的股款已存入銀行。

實收股款數：5000000*97%=4850000

A公司編制的會計分錄為：

借：銀行存款4850000

貸：股本——普通股2000000

資本公積——股本溢價2850000

接受捐贈資産

例：B公司接受外商捐贈專利權200萬元，B公司在收到捐贈時所做得會計分錄為：

借：無形資産2000000

貸：待轉資産價值——接受捐贈非貨币性資産價值2000000

年末，将待轉資産價值轉為所得稅和資本公積時

借：待轉資産價值——接受捐贈非貨币性資産價值2000000

貸：應交稅金——應交所得稅500000

資本公積——接受捐贈非現金資産準備1500000

股權投資準備

例：A公司05年初購入B公司40%的股份，初始成本為380萬元，投資當時B公司的所有者權益為1000萬元。05年8月1号，B公司接受捐贈的設備一台，引起資本公積增加200萬元。A公司的會計分錄為：

1）05年初投資時（1000－380/40%）*40%=20萬元

借：長期股權投資——B公司（投資成本）4000000

貸：資本公積——股權投資準備200000

銀行存款3800000

2）B公司接受捐贈設備時引起的所有者權益變化時200*40%=80萬元

借：長期股權投資——B公司（股權投資準備）800000

貸：資本公積——股權投資準備800000

折價差額

例：C公司是中外合資企業，注冊資本為人民币1000000元，合同規定：以人民币為記賬本位币，中外雙方的出資比例為6.5：3.5，外方投入的美元按彙率7元折合為投入資本。現收到外方的投資50000美元，款項已存入銀行。當日的外彙牌價為1美元兌換7.2元人民币。收到外方投資時，編制的會計分錄為：

借：銀行存款——美元戶360000（50000*7.2）

貸：實收資本——外方資本350000（50000*7）

資本公積——外币折算差額10000

留存收益

資本公積金是投資者或他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且金額上超過注冊資本部分的資本或者資産。資本公積金從形成來源上看，它不是由企業實現的利潤轉化而來的，從本質上講應屬于投入型資本範疇，因此，它與留存收益有根本區别，因為後者是由企業實現的利潤轉化而來的。基于此，在核算資本公積金時，關鍵的一點是要将其與收益項目相區分。

實收資本

資本公積金盡管屬于投入資本範疇，但它與實收資本又有所不同，實收資本一般是投資者投入的、為謀求價值增值的原始投資，而且屬于法定資本，在金額上有比較嚴格的限制；資本公積金在金額上則并沒有嚴格的限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業或個人，如接受捐贈的資産等。