抗稅罪:中國刑法中的罪行-中文百科頻道

簡介

抗稅罪（刑法第202條），是指納稅人、扣繳義務人故意違反稅收法規，以暴力、威脅方法拒不繳納應繳稅款的行為。

抗稅罪是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。需要注意的是：n

1、其中的暴力包括兩種情況：一是對人暴力，即對履行稅收職責的稅務人員的人身不法行使有形力，使其不能正常履行職責;二是對物暴力，即沖擊、打砸稅務機關，使稅務機關不能從事正常的稅收活動。n

2、威脅方法，是指對履行稅收職責的稅務人員實行精神強制，使其不敢正常履行稅收職責。暴力、威脅是手段行為，目的行為是拒絕繳納稅款。

構成特征

1．侵犯的客體是複雜客體，既國家的稅收管理制度和執行征稅職務活動的稅務人員的人身權利。

2．客觀方面表現為違反稅收法規，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

3．本罪的主體為特殊主體，負有納稅義務和扣繳稅款義務的人。

4．主觀方面出于直接故意。

犯罪構成

客體要件

本罪侵犯的客體是複雜客體，既侵犯了國家的稅收管理制度，又由于采用暴力、威脅方法抗拒繳納應納稅款，必然同時侵犯執行征稅職務活動的稅務人員的人身權利。

其犯罪對象，包括依法應繳納的稅款及依法征稅的稅務人員。這裡的稅款是除關稅以外的國内稅收。這是的稅務人員也限于依法征收國内稅的工作人員。這是抗稅罪區别于走私罪、妨害公務罪和其他犯罪的重要标志。

客觀要件

本罪在客觀方面表現為違反稅收法規，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

1．抗稅罪表現為違反稅收法規的行為。稅收法規主要指《稅收征收管理法》等法律、法規。如果行為沒有違反稅收法規則不能構成抗稅罪。如沒有納稅義務的個人用暴力阻礙稅務人員征稅，雖然客觀上使他人得以拒不繳納稅款，但其行為違反的不是稅收法規，不能以抗稅罪論處。

2．抗稅罪表現為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。這是抗稅罪與偷稅罪的根本區别。所謂暴力，是指犯罪分子對他人身體實施襲擊或者使用其他強暴手段，如毆打、傷害、捆綁、禁閉等足以危及他人人身安全的行為；所謂脅迫，裡指犯罪分子對他人進行威脅、恫吓，達到精神上的強制、使他人不能抗拒的手段。

如手持兇器威吓，揚言行兇報複、揭發隐私、毀壞名譽、加害親屬等相威脅，根據本條，隻要行為人實施了以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為就可以構成抗稅罪、而不需要達到情節嚴重的程度，當然，根據本法第13條的規定：如果情節顯着輕微危害不大的則不認為是犯罪、如果行為人拒不繳納稅款的行為不是以上述暴力、威脅方法實施的，而是以諸如不能成立的各種理由為借口進行抵制或者隻是消極地不繳納稅款等，則不構成本罪。

主體要件

本罪的主體，是依法負有納稅義務和扣繳稅款義務的人，既包括個人、也包括單位，本條沒有明确規定單位可以成為本罪的主體。

但從本條的立法精神以及抗稅罪和偷稅罪的聯系來看、抗稅罪的主體應與偷稅罪的相同，既包括負有納稅義務的自然人，也包括負有納稅義務的單位。

單位犯本罪的，由其直接負責的主管人員和直接責任人員承擔刑事責任。

主觀要件

本罪在主觀方面出于直接故意，表現為明知負有納稅義務而故意抗拒繳納稅款，并且通過使用暴力、威脅方法而公開拒不繳納稅款、非法獲利的目的。

如果行為人不具有這種主觀故意和非法獲利的目的。則不構成抗稅罪。

行為特征

1、行為主體：隻能是自然人，即納稅人。單位不能構成本罪。n

2、本罪主觀方面隻能是故意。犯本罪的，根據刑法第202條、第212條的規定處罰。實施抗稅行為緻人重傷、死亡，構成故意傷害罪、故意殺人罪的，分别依照刑法第234條第2款、第232條的規定定罪處罰。n

3、行為方式：使用暴力、威脅的方法拒不繳納稅款的行為。n

4、非納稅人單獨以暴力、威脅方法妨礙稅務機關工作人員履行稅收職責的，成立妨害公務罪;非納稅人與納稅人共同故意抗稅的，成立抗稅罪的共犯。n

5、如果有暴力抗稅的行為，又構成故意傷害罪、故意殺人罪的，分别依照刑法第234條、第232條的規定定罪處罰。此處規定為“轉化犯”的立法例。

認定

本罪與非罪的界限

1、抗稅罪與欠稅的區别，欠稅，又稱拖欠稅款，是指納稅人或扣繳義務人由于客觀原因超過了稅務機關核定的納稅期限，未繳或者少繳稅款的行為、一般表現為消極的不作為，欠稅與抗稅罪在主觀上都具有故意性，行為都具有公開性，既欠稅人未繳稅款與抗稅罪的拒不繳納稅款一樣，都是行為人明知沒有繳納稅款，且毫不欺騙或隐瞞，稅務機關也知道其未繳納稅款。兩者的不同點在于，第一，抗稅罪具有逃避繳納稅款而非法獲利的目的，欠稅、一般并不具有逃避繳納稅款的目的、而多是因故不繳納或故意暫時拖欠。第二，抗稅罪表現為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，而欠稅并不采用暴力威脅方法、一般表現為消極的不作為。

2、抗稅罪與一般拒不繳納稅款行為的界限。兩者區分的關鍵在于是否采取了暴力、威脅的方法。抗稅罪是采取暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，而一般拒不繳納稅款的行為并沒有采取暴力、威脅的方法進行，多表現為無視稅收法規，消極地拒不繳納稅款；以各種借口，采取軟磨硬泡的方式，抵制稅務機關的納稅通知，拒不納稅；拒不依法辦理納稅申報或提供納稅資料；或者因發生納稅争議而拒不納稅。對于一般的拒不繳納稅款的行為應由稅務機關依照稅收法規處理，構成其他罪的按照其他罪論處，但不能以抗稅罪論處。

《稅收征收管理法》第45條規定，抗稅情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳應繳的稅款，并處以拒繳稅款五倍以下的罰款。因此，兩者的界限在于情節是否輕微。犯罪情節可考慮兩方面内容，一是暴力程度、後果以及威脅的内容；二是拒繳稅款數額大小及抗稅次數的多少。如隻有一般推搡等行為、未造成比較嚴重後果的：或隻有一般威脅言詞的；或者數額小且是偶爾為之的，可認為屬于情節輕微而不構成犯罪。

3、抗稅罪與使用暴力、威脅方法拒繳錯征稅款的界限。錯征稅款是因稅收人員工作疏忽或者不熟悉稅法等原因搞錯征稅對象、征稅項目和應稅數額等錯誤征稅的行為，如該減免未減免、應少征卻多征以及重複征收等。在該種情況下，如果稅務人員堅持征稅而引起抗拒繳納的、不以抗稅罪論處，如果使用暴力造成稅務人員傷害的，可以按傷害罪追究其刑事責任。